公司設定年度營業收入與營業毛利目標之後，由業務部編列營業收入預算，再由會計部彙總編製營業成本與營業毛利預算。當公司完成明年度1-12月及全年合計的營收與毛利預算，剩下就是各部門的費用預算整合以及營業外收入與支出預算編製，明年度的損益預算表就呼之欲出。

營收與毛利預算編製要點

營收與毛利預算編製架構與行業別及業務組織架構有相當的關聯，考量原則就是業務部可以編得出來，隔年的差異分析也能找出原因並釐清責任。當每月營收與毛利實際數無法達到預算數，必須追究預算編列單位的責任，由權責主管分析差異原因並提出改善作法。若預算落差原因無法與預算編列主管的績效考核連結，那就表示預算編列架構必須調整。實務上，最常使用的編製架構是產品別、客戶別，但有些公司採用專案別、通路別、品牌別、門市別等。茲以產品別編製架構為例，營收與毛利預算編製的重點說明如下：

1.列出產品別或客戶別佔80-90%營收之各項目，佔10%-20%營收以「其他」表示

曾經有生活用品製造業的業務經理提問，公司產品有兩萬多種，會計單位並未特別說明如何編製營收與毛利預算，當業務部繳交預算表之後卻被質疑編製方式錯誤，讓他相當困擾。企業可以採用80/20法則，將營收佔比80%~90%的各個項目詳細編製到產品中規格，佔比10%~20%則彙總為其他類別即可。若公司的產品種類不多，能夠詳細依照中規格逐項編列當然是更好。

2.列出各月之預計銷售數量、單位售價、單位成本

銷售數量及單位售價來自於業務部提供的營業收入預算表，單位成本通常由會計部依據相關部門提供的數據預估產品或服務成本增減後編製。

預估銷售數量x預估單位售價=營業收入預算；

預估銷售數量x預估單位成本=營業成本預算；

營業收入預算－營業成本預算＝營業毛利預算。

3.會計部依預估成本增減編製營業成本預算

買賣業的營業成本預算直接以銷售量乘以預計單位採購成本，服務業則依據服務項目必須支付的成本來預估營業成本，製造業的營業成本預算牽涉到製造成本的預估就相對較複雜。製造業單位成本預算編製，有些企業會透過MRP系統，從預估生產量展開到BOM表，然後推算製造成本預算的直接材料成本、直接人工成本與製造費用預算，這種方式較為完整，也是中大型企業採用的編製方式。若企業是少量多樣的生產特性，而且無法投入那麼多人力從預估銷售量到預估生產量並展開到BOM表及製造成本預算，也可以由會計部依照歷史的成本數據及明年度各項成本增減來預估每一類產品的單位成本預算，這是比較簡便的單位成本預算編列方式。

如何編製產品單位成本預算

接著，我們以下列範例說明製造業如何採用簡便的方式編製產品單位成本預算。

製造業的成本結構有直接材料成本、直接人工成本及製造費用，假設A產品去年平均的單位成本是100元，A產品的製造成本比重分別是直接材料50%，直接人工成本20%，製造費用30%，也就是直接人工成本及製造費用合計比重為50%。

採購部預估明年度直接材料成本增加5%，會計部依據製造部編列的費用預算預估直接人工成本與製造費用增加3%，因明年度公司會調薪，資本支出增加讓折舊費用跟著增加，租金支出及雜項購置也增加。

A產品的預估單位成本=$100($100X50%X5%+$100+50%X3%)=$104。

營收與毛利預算編製架構

企業究竟如何設定合適的營收與毛利預算編製架構? 應該從產業接單生產型態及業務部門組織著手，目的是讓隔年的營收與毛利達成率可以釐清是哪一個客戶、哪一項產品、哪一個品牌的問題，或是哪一個業務單位應該負責任，這樣才能展開差異原因分析與研擬改善作法。

為了讓公司業務部與會計部主管設計符合管理需求的營收與毛利預算編製架構，以順利完成預算編製作業，列舉五家不同行業的營收與毛利預算編製架構範例如下：

1.客戶別的編製架構-接單生產的航太零件製造業

這家公司的產品是飛機零件，都是依照客戶需求量身訂製，屬於接單生產，因而決定以客戶別編製。以A客戶為例，產品的大類別分成管件、機制件、扣件與其他，要特別注意的是，大類別的「其他」營收佔比必須小於10%，最多20%，若比例太高，當有差異時，無法得知包含哪些產品類別。

2.通路別的編製架構-計畫生產的廚具製造業

這家公司有台北、台中、桃園、台南、高雄等五家分公司，每一家分公司都是利潤中心，主要產品是廚具及配件。我們以台北分公司為例，有四大通路，分別是水電材料行、歐化廚具行、工地以及大賣場，每一個通路的售價差異相當大。以水電材料行為例，產品的大類別分成排油煙機、烘碗機、瓦斯爐與收納櫃，排油煙機的產品中規格又分成歐式、傳統、營業與隱藏油煙機。

3.品牌別的編製架構-接單生產的品牌運動鞋代工業

這家公司是知名運動鞋品牌代工的上市公司，依據不同品牌有六大事業部，每個事業部有1至5個不同品牌。以某事業部代工N品牌為例，工廠位於越南、中國與印尼三個地區。以越南地區為例，有A、B、C三個廠區，每一個廠區都是一個利潤中心。以A廠為例，產品大類別有運動鞋、慢跑鞋、休閒鞋及其他，其他的部分佔產品類別的營收低於5%。以運動鞋為例，依據外觀區分為形體一、形體二、形體三與形體四。

4.門市別的編製架構-多品牌加盟的行動電話通訊服務業

這家公司是我輔導多年的行動電話通訊產品業，主要產品為遠傳、台哥大、台灣之星、亞太電信系統代辦門號之銷售與售後服務，以及3C產品。全省有90多家門市，門市與店櫃設立包括直營門市與遠傳、台哥大、台灣之星、亞太加盟門市，以及大潤發、家樂福、台茂等賣場與百貨專櫃。每家門市與店櫃都是利潤中心，三分之二的門市與店櫃實施內部創業制度，因而由店長編製門市的營收與毛利預算及損益預算。以大潤發專賣店的忠孝店門市為例，全省有21家門市，產品大類別包括手機、平板、配件、維修，其中手機依據平均售價及平均門號佣金編製手機的銷貨收入、佣金收入、銷貨成本及營業毛利。

5.地區別的編製架構-計畫生產的自有品牌飲料製造業

安心食品公司是中型的自有品牌飲料製造業，有北區及中區兩個營業所，售價因不同的銷售通路而有差異，且銷售淡旺季相當明顯。由於不同區域為不同主管負責，若沒有依區域分開編製，無法知道是哪一個區域的主管未達標，會造成績效考核失真。以北區營業所為例，產品大類別有柳橙汁、蘋果汁以及芭樂汁，柳橙汁有500CC與946CC兩種規格。以500CC為例，只要預估銷售量、單位售價與單位成本數據，就可以完成1-12月份各月的營收與毛利預算。

地區別及產品別營收與毛利預算表

下表為安心食品公司編製完成的營收與毛利預算表，先以銷售地區分為北區及中區，產品分為柳橙汁、蘋果汁、芭樂汁三大類產品。依據業務部提供的1-12月銷售量、單位售價及銷售額，再由會計部編製單位成本、毛利及毛利率，1月份的銷售額是58,600仟元，毛利是16,606仟元，毛利率是28.3%。

實務上，應編列1-12月各月及全年合計的預算數，因為版面關係，下表只有列出1月及全年合計預算數。全年合計的銷售額是8億元，毛利總額是2.4億元，毛利率是30%，請特別注意，營收與毛利預算必須與公司設定的年度經營目標相符，才能將預算與目標管理結合運用。

【參考書籍】企業管理利器-中小企業預算編製實務(黃美玲老師編著-台灣金融研訓院出版)

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